Vaše vprašanje:
Prodajalec is Slovenije (SLO) izroči vozila kupcu iz Nemčije po pariteti ex works (NE1). NE1 pa preko prevoznika vozilo odpelje v ITALIJO kupcu IT. Ali lahko SLO uveljavlja oprostitev po 46. členu ali pa gre za tristranski posel. Kako rešiti problem ?
Naš odgovor:
Pravna praksa:
1. C-146/05
2. C-409/04,
3. C-245/04 EMAG
Iz vprašanja izhaja, da bo NE1 opravil prevzem blaga v R Sloveniji in da bo njegov prevoznik opravil prevoz blaga do kupca v Italiji. Skladno s določilom 27. člen PZDDV so tristranski posli verižni posli, v katerih sodelujejo:
1. trije davčni zavezanci, identificirani za namene DDV, vsak v svoji državi članici.
2. Davčni zavezanec – dobavitelj blaga iz ene države članice izda račun za dobavo blaga znotraj Unije davčnemu zavezancu – pridobitelju blaga v drugi državi članici za blago,
3. ki se neposredno odpošlje oziroma odpelje davčnemu zavezancu – prejemniku blaga v tretjo državo članico.
Skladno z določili 2. točke 46. člena ZDDV-1 so DDV-ja oproščene dobave novih prevoznih sredstev, ki jih odpošlje ali odpelje prodajalec ali kupec ali druga oseba za njun račun z ozemlja Slovenije v drugo državo članico, če se opravijo davčnim zavezancem ali pravnim osebam, ki niso davčni zavezanci, katerih pridobitve blaga znotraj Unije niso predmet DDV, ali katerikoli drugi osebi, ki ni davčni zavezanec;
Na podlagi navedene zakonodaje ter skladno z določilom 79. Člena PZDDV-1 lahko zavezanec uveljavlja oprostitev samo pod pogojem, da pred uveljavijo oprostitve (predložitev DDV-O obrazca) pridobi dokazilo (prevozno listino ali izjavo po 79. Členu PZDDV-1) o iznosu blaga iz teritorija R Slovenije.
Skladno z določilom prvega odstavka 23. člena ZDDV-1 se za kraj pridobitve blaga znotraj Unije šteje kraj, kjer se blago nahaja, ko se konča odpošiljanje ali prevoz osebi, ki ga je pridobila.
Ne glede na prvi odstavek tega člena se skladno z določilom drugega odstavka navedenega člena šteje, da je kraj pridobitve blaga znotraj Unije na ozemlju države članice, ki je izdala identifikacijsko številko za DDV, pod katero oseba (NE), ki pridobiva blago, opravi to pridobitev, razen če dokaže, da je bila pridobitev blaga predmet DDV v drugi državi članici v skladu s prvim odstavkom tega člena (ITA).
Če je bila pridobitev blaga predmet DDV v skladu z drugim odstavkom navedenega člena in pozneje v državi članici, v kateri se odpošiljanje ali prevoz blaga konča, se davčna osnova ustrezno zmanjša v državi članici, ki je izdala identifikacijsko številko za DDV, pod katero je pridobitelj opravil to pridobitev.
Ne glede na drugi odstavek navedenega člena se šteje, da je bila pridobitev blaga predmet DDV v skladu s prvim odstavkom tega člena, če pridobitelj:
a) dokaže, da je opravil to pridobitev za namene poznejše dobave na ozemlju druge države članice, določene v skladu s prvim odstavkom tega člena, za katero je bil določen prejemnik blaga kot oseba, ki mora plačati DDV, in
b) če je izpolnil obveznosti v zvezi s predložitvijo rekapitulacijskega poročila.
SKLEP:
Družba SLO ima pravico do uveljavljanja oprostitve, skladno z določilom 46. člena ZDDV-1. Opozarjamo oz. priporočamo pa, da družba SLO pridobi tudi izjavo po 79. Členu PZDDV iz katere bo nedvoumno izhajalo, da bo družba prenesla blago izven Slovenije ne da bi predhodno morebiti predala blago (v smislu razpolage) v razpolago družbi IT (Case EURO TYRE).
Poudarjamo, da v kolikor IT družba prevzame blago v R Sloveniji, z vidika SLO ne gre več za oproščeno dobavo v EU. V tem primeru bi morala družba NE opraviti registracijo v R Sloveniji. Oproščeno dobavo v EU bi v tem primeru opravila družba NE (SLO DDV številka), pridobitev pa bi opravilo IT podjetje.