NASVET MODRO POSLOVANJE

Vaše vprašanje:

Opravljamo storitev razreza lesa za lastno dejavnost (družba X) in tudi za druge, pogodbene krovce.

Kako moramo izstaviti račun, če (storitev A):

1.     opravimo izmero na gradbišču,

2.     izrežemo les (razrez oz. vezava lesa v proizvodnji) in

3.     les kupi krovec na našem dvorišču, ki material tudi vgradi na gradbišču.

 Kako moramo izstaviti račun, če (storitev B):

1.     kupec sam prinese izmere,

2.     les razrežemo ter

3.     kupec prevzame les na našem dvorišču.

 Kako moramo izstaviti račun, če (storitev C):

1.     prodamo vnaprej pripravljen les (ladijski poden, dimenzijski les itd.), ki ga samo kupimo in preprodamo ali pa tudi sami pripravimo (razrežemo oz. obdelamo),

2.     kupec kupi in prevzame les na našem dvorišču.

 Kako moramo izstaviti račun, če (storitev D):

1.     opravimo izmero na gradbišču,

2.     razrežemo les po merah in

3.     les vgradimo sami na lokaciji gradbišča.

Kako moramo izstaviti račun, če (storitev E):

1.     opravimo izmero na gradbišču,

2.     razrežemo les po merah in

3.     postavimo gradbeni objaket (hiša, gospodarski objekt itd.).

Naš odgovor:

 

Na podlagi drugega odstavka 41. Člena ZDDV-1, se obračunava DDV po znižani stopnji od prometa blaga in storitev, ki so opredeljene v Prilogi I. ZDDV-1. V navedeni prilogi je določeno, da se znižana stopnja uporabi, če se opravi naslednje promete:

·       (11) stanovanja, stanovanjski in drugi objekti, namenjeni za trajno bivanje, ter deli teh objektov, če so del socialne politike, vključno z gradnjo, obnovo in popravili le-teh;

·       (11 a) obnova in popravila zasebnih stanovanj, razen materialov, ki so bistveni del vrednosti dobave;

V 54. Členu PZDDV-1 (šesti odstavek) je določeno, da so storitve gradnje, obnove in popravil iz prvega odstavka tega člena so storitve, ki se uvrščajo pod šifro F/GRADBENIŠTVO standardne klasifikacije dejavnosti.

Skladno z določilom 127.b člena (Gradbene storitve) PZDDV-1, ki podrobneje določa pravila iz 76.a. člena ZDDV-1, sodijo med gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenjem v zvezi z nepremičninami iz a) točke 76.a člena ZDDV-1 se uvrščajo storitve pod šifro F/GRADBENIŠTVO standardne klasifikacije dejavnosti. Ne glede na uvrstitev v standardno klasifikacijo dejavnosti se za gradbena dela iz prvega odstavka navedenega člena pravilnika šteje tudi postavljanje montažnih stavb.

Iz sistematike zakona je razvidno, da zakonodajalec ločuje med objekti, za trajno bivanje in gradnjo objektov, ki so namenjeni trajnemu bivanju. Poenostavljeno povedano to pomeni, da so montažni objekti obdavčeni po znižani stopnji skladno z določili zakona (pod pogojem, da so namenjeni trajnemu bivanju), gradnja objektov za bivanje pa je obdavčena po znižani stopnji, v kolikor sodi dejavnost v SKD F.

V SKD so opredeljene, med drugim, tudi naslednje dejavnosti:

1.     C 16.100 Žaganje, skobljanje in inpregniranje lesa

Sem spada:

- žaganje lesa, skobljanje lesa

- lupljenje in razrez hlodovine

- proizvodnja lesenih železniških pragov

- proizvodnja lesenih drogov, kolov ipd.

- proizvodnja lesenih železniških pragov

- proizvodnja profiliranega lesa

- proizvodnja deščic in frizov za talne obloge (parket, ladijski pod)

- proizvodnja lesne volne, lesne moke in sekancev

 

Sem spada tudi:

- žaganje drv za kurjavo

- sušenje lesa

- površinska zaščita lesa

- impregnacija ali kemična obdelava lesa z zaščitnimi sredstvi ali drugimi materiali

 

 Sem ne spada:

- sečnja in pridobivanje gozdnih sortimentov, gl. 02.200

- proizvodnja furnirskih listov, gl. 16.210

- proizvodnja skodel, okraskov iz lesa, gl. 16.230

- proizvodnja lesnih briketov za kurjavo, gl. 16.290

2.     C 16.230 – Stavbno mizarstvo in tesarstvo

Sem spada:

- proizvodnja lesenih izdelkov, potrebnih predvsem v gradbeništvu:

·       tramovja in ostrešij

·       lepljenih nosilcev in nosilcev povezanih s kovino

·       vrat, oken, podbojev in pragov

·       stopnic, ograj, opažev

·       skodel, letvic in okraskov iz lesa

- proizvodnja lesenih montažnih objektov in lesenih delov zanje, npr. savn

- proizvodnja premičnih hišic

- proizvodnja lesenih sten in pregrad (razen samostojnih)

Sem spada tudi:

- proizvodnja lesenih rolet

 Sem ne spada:

- proizvodnja ladijskega poda in nesestavljenih parketnih dešþic, gl. 16.100

- proizvodnja sestavljenih parketnih plošč, gl. 16.220

- proizvodnja lesenega pohištva, gl. 31

3.     G 46.13 – Posredništvo pri prodaji lesa in gradbenega materiala

Sem spada tudi:

-        posredništvo pri prodaji montažnih hiš

 

Sem ne spada:

- trgovina na debelo za svoj račun, gl. 46.2-46.9

- posredništvo pri trgovini na drobno zunaj prodajaln, gl. 47.990

 

4.     G 46.73 – Trgovina na debelo z lesom, gradbenim materialom in sanitarno opremo

Sem spada:

- trgovina na debelo z neobdelanim lesom,

- trgovina na debelo s proizvodi iz primarne obdelave lesa,

- trgovina na debelo s premaznimi sredstvi, laki, barvami,

- trgovina na debelo s tapetami in talnimi prekrivali,

- trgovina na debelo z gradbenimi materiali:

·       peskom, gramozom, cementom, apnom, opeko idr.

- trgovina na debelo z ravnim steklom

- trgovina na debelo s sanitarno opremo:

·       kadmi, umivalniki, WC školjkami in drugo sanitarno keramiko

- trgovina na debelo z montažnimi stavbami

 

5.     G 47.52 – Trgovina na drobno v specializiranih prodajalnah z gradbenim materialom

 

Sem spada:

- specializirana trgovina na drobno:

·       z železnino

·       z barvami in laki

·       z ravnim steklom

·       z drugim gradbenim materialom, kot so opeka, les, sanitarna oprema ipd.

·       s plutovinastimi talnimi plošþami

·       s strojčki in materialom za hobije in hišna popravila "naredi sam" 

Sem spada tudi:

- trgovina na drobno s kosilnicami

- trgovina na drobno s savnami

 

6.     F 41.2 – Gradnja stanovanjskih in nestanovanjskih stavb

 

Sem spada: 

- gradnja stanovanjskih stavb:

·       enostanovanjskih stavb

·       večstanovanjskih stavb (kot so dvostanovanjske stavbe, bloki, stolpnice, stavbe z oskrbovanimi stanovanji ipd.)

·       stanovanjskih stavb za posebne namene (kot so domovi za starejše osebe, dijake, študente, begunski centri ipd.)- gradnja nestanovanjskih stavb vseh vrst:

·       gostinskih stavb (kot so hoteli, restavracije ipd.)

·       upravnih in pisarniških stavb

·       trgovskih in drugih stavb za storitvene dejavnosti

·       stavb za promet in za izvajanje elektronskih komunikacij (kot so postaje, terminali, RTV stavbe, garaže ipd.)

·       industrijskih stavb, delavnic, skladišč

·       stavb splošnega družbenega pomena (kot so kinodvorane, muzeji, knjižnice, šole, fakultete, bolnišnice, športne dvorane ipd.)

·       kmetijskih stavb ter stavb za opravljanje verskih obredov

 

- postavljanje betonskih montažnih stavb

 

Sem spada tudi:

- prenavljanje in obnova stavb

 

Sem ne spada:

- postavljanje montažnih stavb, razen betonskih (v SKD je napaka), gl. 16.230, 22.230, 25.110

- gradnja elektrarn, gl. 42.220

- gradnja industrijskih objektov, razen stavb, gl. 42.990

- arhitekturno in gradbeno projektiranje, gl. 71.1

- vodenje gradbenih projektov in svetovanje, gl. 71.129

 

OPOMBA: Skladno z določilom 54. člena PZDDV-1 (oz. mnenjem DURS) je dobava montažne hiše lahko obdavčena po nižji stopnji (govorimo o blagu - ne o storitvi). Storitev postavljanja montažnih stavb namreč ne sodi v SKD F dejavnosti (glej mnenje DURS št. 4230-147/2010 z dne 11.3.2010).

 

7.     F 43.910 – Krovstvo in druga specializirana gradbena dela

Sem spada:

- postavljanje ostrešij

- krovska dela

- postavljanje žlebov, snegolovov in podobna kleparska dela

 

Sem ne spada:

- proizvodnja tramovja in ostrešij, gl. 16.230

 

SKLEP:

Na podlagi zgoraj navedene zakonodaje menimo, da se za storitev:

• pod točko A obračuna DDV po splošni stopnji iz razloga, ker sodi storitev  v dejavnost SKD C 16.230 – Stavbno mizarstvo in tesarstvo.
• pod točko B obračuna DDV po splošni stopnji iz razloga, ker sodi storitev  v dejavnost SKD C 16.230 – Stavbno mizarstvo in tesarstvo.
• pod točko C obračuna DDV po splošni stopnji iz razloga, ker sodi storitev  v dejavnost SKD C 16.230 – Stavbno mizarstvo in tesarstvo, G 47.52 – Trgovina na drobno v specializiranih prodajalnah z gradbenim materialom.
• pod točko D obračuna DDV po splošni ali znižani stopnji (v kolikor gre za storitev po 54 ali 54.a. PZDDV-1) iz razloga, ker sodi storitev  v dejavnost SKD F 43.910 – Krovstvo in druga specializirana gradbena dela. V kolikor se izstavi račun DDV zavezancu, je potrebno uporabiti določilo 76.a. člena ZDDV-1 (pravilo se ne uporabi, če se proda montažno stavbo, če pa se opravi storitev v zvezi z montažno stavbo, pa se pravilo uporabi).
  
• pod točko E obračuna DDV po splošni ali znižani stopnji (v kolikor gre za storitev po 54 ali 54.a. PZDDV-1) iz razloga, ker sodi storitev  v dejavnost SKD F 43.910 – Krovstvo in druga specializirana gradbena dela (gradnja hiše) ali C 16.230 – Stavbno mizarstvo in tesarstvo (montažne hiše). V kolikor se izstavi račun DDV-zavezancu, je potrebno uporabiti določilo 76.a. člena ZDDV-1 (pravilo se ne uporabi, če se proda montažno stavbo, če pa se opravi storitev v zvezi z montažno stavbo, pa se pravilo uporabi).  

Odgovor pripravil: mag. Franc Derganc, Taxin d.o.o. 1.4.2014

Priloge:

54. člen (Stanovanja in drugi objekti, ki so del socialne politike)

(1) Med objekte iz 11. točke Priloge I k ZDDV-1 se uvrščajo stanovanjski objekti (v nadaljnjem besedilu: stanovanja), če so namenjeni za trajno bivanje in so del socialne politike, ter stanovanjske stavbe za posebne namene, vključno s pripadajočimi deli teh objektov, in sicer pod pogojem, da je njihova dobava, gradnja, obnova ali popravilo zaračunana neposredno investitorju.

(2) Za pripadajoče dele objektov iz prejšnjega odstavka se štejejo individualni prostori ter skupni prostori ali gradbeni elementi ali instalacije, naprave in oprema teh objektov, in sicer kadar so ti deli zaradi trajnega bivanja v souporabi stanovalcev in v lasti lastnikov stanovanj ali stanovanjskih stavb za posebne namene v tem objektu. Kot pripadajoči del objektov iz prejšnjega odstavka se ne štejejo individualni prostori, naprave in oprema športnih, fitnes in drugih objektov, namenjenih za sprostitev.

(3) Za namene prvega odstavka tega člena je stanovanje del socialne politike, če v večstanovanjski stavbi ne presega 120 m2 ali v enostanovanjski stavbi ne presega 250 m2 uporabne površine stanovanjskega objekta. Uporabna površina je seštevek površine bivalnih prostorov.

(4) Natančnejša razmejitev enostanovanjskih in večstanovanjskih stavb, vključno z opredelitvijo uporabne površine, ki se upošteva pri ugotavljanju izpolnjevanja pogoja iz prejšnjega odstavka, je določena z enotno klasifikacijo vrst objektov (CC-SI), ki je uvedena na podlagi predpisov o graditvi objektov. Način določitve uporabne površine je razviden tudi iz metodološkega navodila »Razvrstitev vrste prostorov glede na namen uporabe«, ki ga na svojih spletnih straneh objavlja Geodetska uprava Republike Slovenije.

(5) Stanovanjske stavbe za posebne namene iz prvega odstavka tega člena so: stavbe, namenjene začasnemu reševanju stanovanjskih potreb socialno ogroženih, stavbe za bivanje starejših, študentov, otrok, kakor so dijaški in študentski domovi, delavski domovi, domovi za starejše, domovi za terapevtske skupine, zavetišča za brezdomce, vzgojni domovi, domovi za skupnosti ter druge stavbe, namenjene za izvajanje socialno varstvenih programov, ki vključujejo nastanitev.

(6) Storitve gradnje, obnove in popravil iz prvega odstavka tega člena so storitve, ki se uvrščajo pod šifro F/GRADBENIŠTVO standardne klasifikacije dejavnosti.

(7) Če so stanovanja ali stanovanjske stavbe za posebne namene iz prvega odstavka tega člena sestavni del poslovnih stavb ali stanovanj, od katerih se v skladu z 11.

točko Priloge I k ZDDV-1 nižja stopnja DDV ne uporablja, se nižja stopnja uporabi v pripadajočem deležu.

 

54.a člen(Obnova in popravila zasebnih stanovanj iz točke 11a Priloge I k ZDDV-1)

(1) V skladu s točko 11a Priloge I k ZDDV-1 se DDV po nižji stopnji obračunava od obnove in popravil stanovanjskih objektov ali njim pripadajočih delov, ki niso del socialne politike v skladu s tretjim odstavkom 54. člena tega pravilnika, kadar so zaračunani neposredno investitorju, ne pa tudi od dobave in gradnje teh objektov.

(2) Za pripadajoče dele objektov iz prejšnjega odstavka se obravnavajo pripadajoči deli iz drugega odstavka 54. člena tega pravilnika.

(3) Kot storitve obnove in popravil iz prejšnjega odstavka se obravnavajo storitve iz šestega odstavka 54. člena tega pravilnika, razen novogradnja.

(4) Če v vrednosti obnove in popravil stanovanjskih objektov ali njim pripadajočih delov, ki niso del socialne politike, vrednost dobavljenih materialov presega 50% celotne vrednosti opravljene storitve brez DDV, se šteje, da gre za dobavo blaga in ne za opravljanje storitev obnove in popravil.

 

PRILOGA I

 

SEZNAM DOBAV BLAGA IN STORITEV, ZA KATERE SE UPORABLJA NIŽJA STOPNJA DDV

    (1) Hrana (vključno s pijačo, razen alkoholnih pijač) za ljudi in živali; žive živali, semena, rastline in primesi, ki so (običajno) namenjene za pripravo hrane; izdelki, ki se (običajno) uporabljajo kot dodatki k hrani ali kot njen nadomestek; priprava jedi;

    (2) dobava vode;

    (3) zdravila, ki se uporabljajo za zdravljenje in preprečevanje bolezni v humani in veterinarski medicini, vključno z izdelki za nadzorovanje rojstev in z izdelki za higiensko zaščito;

    (4) medicinske oprema, pripomočki in druga sredstva, ki so namenjena za lajšanje ali zdravljenje okvare ali invalidnosti in so namenjena izključno za osebno uporabo, vključno z njihovim vzdrževanjem;

    (5) prevoz oseb in njihove osebne prtljage;

    (6) dobava, vključno s knjižnično izposojo, knjig na vseh fizičnih nosilcih (vključno z brošurami, letaki in podobnim tiskanim gradivom, otroškimi slikanicami, vključno s tistimi za risanje ali barvanje, glasbenimi deli, tiskanimi ali v rokopisu, zemljevidi in hidrografskimi ali podobnimi kartami), časopisov in periodičnih publikacij, razen gradiv, ki so v celoti ali v pretežnem delu namenjena oglaševanju;

    (7) vstopnine za razstave, gledališča, muzeje, za ogled naravnih znamenitosti, kinematografske in glasbene prireditve, cirkuse, sejme, zabaviščne parke, živalske vrtove in podobne kulturne prireditve ter športne prireditve;

    (8) avtorske pravice književnikov in skladateljev ter storitve izvajalskih umetnikov;

    (9) uvoz umetniških predmetov, zbirk in starin iz 2., 3. in 4. točke prvega odstavka 101. člena tega zakona;

    (10) umetniški predmeti iz 2. točke prvega odstavka 101. člena tega zakona, če jih proda:

    – avtor ali njegovi zakoniti oziroma pravni nasledniki ali

    – davčni zavezanec, ki ni preprodajalec, če prodajo opravi priložnostno, in če je te predmete uvozil sam ali so mu jih prodali avtorji ali njegovi zakoniti oziroma pravni nasledniki, ali če je imel pri nabavi pravico do popolnega odbitka vstopnega DDV;

    (11) stanovanja, stanovanjski in drugi objekti, namenjeni za trajno bivanje, ter deli teh objektov, če so del socialne politike, vključno z gradnjo, obnovo in popravili le-teh;

    (11 a) obnova in popravila zasebnih stanovanj, razen materialov, ki so

bistveni del vrednosti dobave;

    (11 b) čiščenje oken in čiščenje zasebnih gospodinjstev;

    (12) živali za pitanje, semena, sadike, gnojila, fitofarmacevtska sredstva, biotična sredstva za varstvo rastlin ter storitve, ki so namenjene izključno uporabi v kmetijstvu, gozdarstvu in ribištvu;

    (13) dajanje nastanitvenih zmogljivosti v najem v hotelih in podobnih nastanitvenih obratih, vključno z nastanitvenimi zmogljivostmi v domovih in drugih nastanitvenih obratih ter oddajanje prostorov za šotore, prikolice in podobne premične objekte;

    (14) uporaba športnih objektov;

    (15) storitve pokopa in upepelitve, skupaj s prometom blaga, ki je neposredno povezan s pokopom ali upepelitvijo in ga opravi izvajalec pogrebnih storitev;

    (16) storitve javne higiene.

    (17) manjša popravila koles, čevljev in usnjenih izdelkov, oblačil in gospodinjskega perila, (vključno s krpanjem in predelavo);

    (18) storitve domačega varstva (kot pomoč na domu in varstvo otrok, skrb za ostarele, obolele ali invalide);

    (19) frizerske storitve;

    (20) dobava lončnic, sadik, rezanega cvetja.