Vaše vprašanje:
Izvajamo vzdrževanje (pregled oz. kontrola in po potrebi popravilo) razsmernikov, ki so del sončnih elektrarn. Kako moramo izstaviti račun, če storitev zaračunamo DDV zavezancu iz Slovenije.
Naš odgovor:
Skladno z določilom prvega odstavka 76.a člen (prejemniki blaga ali storitev kot plačniki DDV) mora DDV plačati davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, kateremu se opravijo naslednje dobave:
a) gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenjem v zvezi z nepremičninami;
b) posredovanje osebja, vključenega v dejavnosti iz prejšnje točke;
c) dobava nepremičnin iz 7. in 8. točke 44. člena tega zakona, če se je dobavitelj odločil za obdavčenje v skladu s 45. členom tega zakona;
d) dobava odpadkov, ostankov in rabljenega materiala ter storitev iz Priloge III a tega zakona in
e) prenos pravic do emisije toplogrednih plinov, kakor so opredeljene v zakonu, ki ureja varstvo okolja.
Skladno z določilom 127.b člena (Gradbene storitve) PZDDV-1, ki podrobneje določa pravila iz 76.a. člena ZDDV-1, sodijo med gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenjem v zvezi z nepremičninami iz a) točke 76.a člena ZDDV-1. Med navedene storitve se uvrščajo storitve pod šifro F/GRADBENIŠTVO standardne klasifikacije dejavnosti. Ne glede na uvrstitev v standardno klasifikacijo dejavnosti se za gradbena dela iz prvega odstavka navedenega člena pravilnika šteje tudi postavljanje montažnih stavb.
Standardna klasifikacija dejavnosti določa, da v šifro dejavnosti 42.220 Gradnja objektov oskrbne infrastrukture za elektriko in telekomunikacije spada:
- gradnja in vzdrževanje komunikacijskih in energetskih daljnovodov in distribucijskega omrežja ter napeljav do objekta.
- gradnja elektrarn.
Sem ne spada:
- zemeljska pripravljalna dela, gl. 43.120
- arhitekturno in gradbeno projektiranje, gl. 71.1
- vodenje gradbenih projektov in svetovanje, gl. 71.129
V SKD 43.210 Inštaliranje električnih napeljav in naprav spada:
- električne inštalacije v stavbah in drugih objektih:
• električne napeljave
• telekomunikacijske napeljave
• napeljave za računalniška omrežja, kabelsko televizijo, tudi z optičnimi kabli
• napeljave za razsvetljavo
• protivlomni in protipožarni alarmni sistemi
• antenske naprave za stanovanjske stavbe, tudi satelitske antene
• električna razsvetljava in signalizacija cest, letališč ipd.
Sem spada tudi:
- električna inštalacija za uporabo sončnih celic
- vgrajevanje električnega talnega ogrevanja
- priključevanje električnih gospodinjskih aparatov
Sem ne spada:
- gradnja električnih daljnovodov in električnega distribucijskega omrežja, gl. 42.220
- nadzor protivlomnih ali protipožarnih sistemov, vključno z montažo, gl. 80.200
- inštaliranje naprav za električno ogrevanje, gl. 43.220
SKLEP:
V kollikor družba A opravi popravilo razsmernika, ki je sestavni del sončne elektrarne (gradnja elektrarne sodi v SKD 42.220), potem menimo, da je storitev popravilo elektrarne (oz. razsmernika, ki je del elektrarne) storitev, ki se obdavčuje po določilu 76.a. člena ZDDV-1 iz razloga, ker je v splošnem opisu dejavnosti F navedeno, da pod gradnjo sodi tudi vzdrževanje.
V SKD 43.210 pa po naši oceni sodijo tiste storitve, ki ne sodijo v SKD 42.220 (gradnja elektrarn), kot primeroma napeljave (in naprave), potrebne za delovanje sončne elektrarne (eletrične inštalacije za uporabo sončnih celic).